二、在某一年度，企業既有應稅項目，又有免稅項目，而且應稅項目有所得額時，免稅所得彌補虧損的處理方法。

　　例2：A企業2001年通過會計核算確定全年虧損10萬元，并依法結轉以后年度進行彌補。

　　情況一：2002年會計核算確定全年利潤9萬元，其中免稅所得2萬元；

　　情況二：2002年會計核算確定全年利潤11萬元，其中免稅所得2萬元；

　　情況三：2002年會計核算確定全年利潤13萬元，其中免稅所得2萬元。

　　根據上述資料，2002年應彌補2001年虧損數的利潤如下：

　　情況一：首先用2002年應稅項目利潤7萬元（即9萬元－2萬元）先彌補2001年虧損；彌補后剩余的未彌補的虧損3萬元，再用免稅所得2萬元彌補；未彌補完的2001年的虧損部分1萬元可以留待以后年度彌補。

　　情況二：首先用2002年應稅項目利潤9萬元（即11萬元－2萬元）先彌補2001年的虧損；彌補后剩余的未彌補的虧損1萬元，再用免稅所得1萬元彌補；免稅所得剩余的1萬元，再免征所得稅。留待以后年彌補的虧損數為0.

　　情況三：首先用2002年應稅項目利潤11萬元（即13萬元－2萬元）中的10萬元先彌補2001年的虧損；彌補2001年虧損后剩余的應稅項目利潤1萬元，再根據稅法規定交納企業所得稅；而免稅所得2萬元免征所得稅。所以，該企業2002年應交所得稅＝10000元×33％＝3300元。

　　總之，通過上述分析舉例可以看出，企業在有應稅項目虧損的情況下，免稅所得彌補虧損的正確做法是先彌補應稅項目虧損后，才能免征所得稅，而不是先免征所得稅，后彌補應稅項目的虧損。

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